稅率下調(diào)后有大影響！4月30日前，這8件事情抓緊時間做
日期：2018/5/7
5月1日起，對制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑等行業(yè)等都作了稅率調(diào)整，同時對小規(guī)模納稅人的標準也作了上調(diào)。尤其是稅率的調(diào)整，對企業(yè)、對會計影響真的太大了，今天談談降低稅率對納稅人的影響和對策，以及近期會計人需要處理的事情。
1、三項措施是對今年政府工作報告中涉及增值稅改革制度的落實，即「改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準。」
2、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號發(fā)布）第二條的規(guī)定，稅率的調(diào)整，由國務院決定。
3、5月1日起，我國增值稅稅率中的17%和11%將不復存在，分別由16%和10%所替代：
（1）納稅人銷售或者進口貨物（農(nóng)產(chǎn)品等23種低稅率貨物除外）、銷售勞務、有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為16%。
（2）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權，銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品等23種貨物，稅率為10%。
4、6%和零稅率及其適用范圍不變，5%和3%征收率及其適用范圍不變。
5、5月1日后，除零稅率外，我國稅率仍為三檔，即16%、10%和6%。
6、2020年前實現(xiàn)增值稅立法，一個重要目標是將稅率由目前的三檔簡并為兩檔，這說明，這次推出的改革措施只是調(diào)整稅率，目的是為了繼續(xù)加大減稅力度，而不是簡并稅率，稅率簡并仍然在路上。
7、由于增值稅是價外稅，稅率的變動理論上講并不會影響社會產(chǎn)品的不含稅價格（包括收入和成本），因此，在不考慮附加稅費的情況下，稅率降低只會導致國家少征稅，并不必然導致中間環(huán)節(jié)納稅人受益。
例1. 某商業(yè)企業(yè)稅率降低之前，年不含稅采購成本為100萬元，不含稅銷售收入為120萬元，繳納增值稅20×17%=3.4萬元；稅率降低后，如果不含稅成本和收入均保持不變，那么它繳納的增值稅盡管降低為20×16%=3.2萬元，它的利潤率仍然是20%。
如果考慮附加稅費的影響，稅率降低會使納稅人獲得（3.4-3.2）×12%=240元的好處。
8、增值稅的稅負終將由末端消費者承擔，因此稅率降低理論上會使末端消費者直接受益。包括：
（1）自然人，獲取消費品的含稅價格降低。
（2）適用免稅和簡易計稅的納稅人，采購成本降低，利潤上升。
例2 某小規(guī)模納稅人自例1中的商業(yè)企業(yè)采購貨物，不含稅價格為120萬元，稅率降低前采購成本為140.4萬元，稅率降低后采購成本為139.2萬元，成本降低，毛利率提高。
9、以上第7和第8點的分析，都以「不含稅價格不變，含稅價格同比例降低」為前提，考慮到我國實體經(jīng)濟價格形成機制尚未達到有效市場水平，不排除「稅率下降，含稅價格卻不變」的情況出現(xiàn)，這樣就會導致下游企業(yè)稅負不降反升，利潤下降。
例3 某建筑業(yè)企業(yè)向工業(yè)企業(yè)采購鋼材，稅率降低前含稅采購成本為117萬元，稅率降低后含稅采購成本仍為117萬元，開具的專票金額為117÷1.16=100.86萬元，稅額為100.86×16%=16.14元，采購成本和稅負反而增加。
10、對于納稅人而言，建議采取以下應對措施：
（1）對于尚在執(zhí)行中的合同（一般計稅，下同），5月1日前的交易，仍應以原合同條款為依據(jù)，可不調(diào)整合同價款，嚴格按照增值稅納稅義務發(fā)生時間開票和抵扣。
（2）對于5月1日無法執(zhí)行完畢的合同，如建筑施工合同，甲乙雙方應重新進行合同條款談判，在保證不含稅價款不變的情況下，相應下調(diào)銷項稅額。
（3）對于5月1日后新簽的合同或新發(fā)生的交易，定價時應執(zhí)行新稅率。
例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與總承包企業(yè)簽訂的合同價款為3330萬元，不含稅價款3000萬元，增值稅額330萬元。
至2018年4月30日，總承包企業(yè)向其累計開具發(fā)票金額2000萬元，稅額220萬元，房開企業(yè)可以據(jù)實抵扣進項稅額。
雙方經(jīng)過談判，決定將剩余合同價款變更為：不含稅價款1000萬元（3000-2000），增值稅稅額100萬元（1000×10%），含稅價款1100萬元。
總承包企業(yè)與其分包商、供應商也應按照同樣原則進行調(diào)整。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)開發(fā)項目，2018年5月1日以后交房發(fā)生納稅義務時，含稅價格也應相應調(diào)整。
距離兩檔稅率下調(diào)，還有近10天的時間，在此過渡期，提醒廣大建筑業(yè)企業(yè)幾件事兒：
1、從政策層面看，交易或業(yè)務適用哪個稅率，只有一個標準，那就是，應稅行為納稅義務發(fā)生時間在4月30日之前的，適用17%或11%的稅率；應稅行為納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，適用16%或10%的稅率。
2、從系統(tǒng)層面看，5月1日起發(fā)票管理系統(tǒng)、7月1日起納稅申報系統(tǒng)將做相應更新，新稅率正式登上歷史舞臺。
至于發(fā)票管理系統(tǒng)中老稅率是否還存在，尚不可知，考慮到銷售退回等情形，有專家預計，會給出預留方案，但是不一定對納稅人開放。
3、增值稅納稅義務發(fā)生時間、發(fā)票開具時間以及納稅申報時間的關系：
（1）當月發(fā)生納稅義務，當月開具發(fā)票，次月申報期申報納稅。
（2）當月開具發(fā)票，當月發(fā)生納稅義務，次月申報期申報納稅。
（3）當月發(fā)生納稅義務，次月申報期申報納稅，以后期間開具發(fā)票。
4、建筑業(yè)企業(yè)應重點關注上文中的第（3）點，也就是納稅義務已發(fā)生，但尚未開具發(fā)票的情形。建議措施：
（1）盡快與所有的業(yè)主（客戶）溝通協(xié)調(diào)，告知其5月1日后有可能無法開具11%稅率發(fā)票的風險。
（2）對方同意后，在4月30日之前向其開具11%稅率發(fā)票。
5、符合紅字發(fā)票開具條件的，無論是銷項業(yè)務還是進項業(yè)務，建議均在4月30日之前處理完畢。
6、進項稅額抵扣方面，考慮到360天的認證期，可以肯定的是，不受稅率降低的影響，無需專門「籌劃」。
7、跨期合同談判方面，要注意：
（1）對于簡易計稅項目，務必與分包商、供應商（一般計稅方法計稅）展開談判，要求對方降價，降價后的含稅價款為：
Q=P÷（1+17%或11%）×（1+16%或10%）
（2）對于一般計稅項目，如果業(yè)主不主動要求建筑業(yè)企業(yè)降價，建筑業(yè)企業(yè)也可以不要求上游納稅人降價；反之，建筑業(yè)企業(yè)務必將降價壓力向上游納稅人傳遞。
8、考慮到稅率簡并還在路上，建議在后續(xù)所有的新簽合同中均增加一條：
合同執(zhí)行期間，由于國家調(diào)整稅收政策影響到本合同價款的，由甲乙雙方本著公平合理的原則另行協(xié)商。
來源：何博士說稅
信息來源：上海國家會計學院遠程教育網(wǎng)
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